有一个点，很多小伙伴们不清楚，那就是关于商业汇票的，比如商业承兑汇票，银行承兑汇票等，这些业务发生后归属到“应收票据”科目中核算，今天就以下4种情况并结合案例，简单说说如何做账务处理。

 

一、带息商业汇票账务处理

天润公司于2023年3月31日销售一批商品，货款102000元，增值税额13260元（以下均为13%税率），当日收到商业承兑汇票面值115260元，年利率6%，期限5个月。

为简化核算，假设天润公司于上半年未和年度终了计提应收票据利息。根据上述资料，作会计分录如下：

（1）3月31日收到票据时

借：应收票据115260

贷：主营业务收入102000

应交税费—应交增值税（销项税额）13260

（2）6月30日计提利息时

应计利息=115260×6%×3÷12=1728.9

借：应收票据1728.9

贷：财务费用1728.9

（3）8月31日到期收到票款时，应编制会计分录如下。

到期价值=115260×（1+6%×5/12）=118141.5，

到期利息=118141.5-115260=2881.5

借：银行存款118141.5

贷：应收票据116988.9

财务费用1152.6

（4）如果商业承兑汇票到期日，如果付款人无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票据通知书等，按应付票据的账面价值，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目，以后不再计提利息。

会计分录为：

借：应收账款116988.9

贷：应收票据116988.9

二、无息商业汇票账务处理

若天润公司销售一批产品给萌牛公司，货已经发出，货款10000元，增值税额为1300元，按照合同约定3个月以后付款，萌牛公司交给天润公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额为11300元，其账务处理方法如下：

（1）天润公司收到该票据时，

借：应收票据11300

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1300

（2）3个月后，该项票据到期，天润公司收回款项11300元，存入银行，会计分录为：

借：银行存款11300

贷：应收票据11300

（3）如果该项票据到期，萌牛公司无力偿还，天润公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，会计分录为：

借：应收账款11300

贷：应收票据11300

当企业出现现金短缺时，可以将其持有的、未到期的应收票据找银行办理贴现，把这部分钱提前提出来使用。

三、商业汇票贴现账务处理

天润公司2023年3月1日向b企业销售商品一批，价款80000元。增值税率13%，产品已经发出，收到对方一张价值90400元的已承兑带息商业承兑汇票，期限6个月，票面年利率8%，天润公司于2023年4月9日将票据向银行贴现，贴现率9%。票据到期后，萌牛公司均无力支付，天润公司接银行通知将该贴现票款转逾期贷款处理。

（1）贴现时的会计处理为：

计算本利和：90400×（1+8%×6/12）=94016（元）

计算贴现息：94016×9%×144/360=3385（元）

实收贴现金额：94016-3385=90631（元）

借：银行存款90631

财务费用3385

贷：应收票据——面值94016

（2）转逾期贷款时：

借：应收账款——萌牛公司94016

贷：短期借款94016

四、银行汇票背书账务处理

应收票据是企业的债权，企业是可以自主选择背书转让，起到了银行存款或者现金的功能。

比如，天润公司将持有未到期的银行承兑汇票，价值25000元，背书转让给了一家建材企业，用来购买一批建材搭建新牧场，取得不含税专票30000元，税额3900元，并签发一张转账支票，用于支付差额8900元，材料已经收到并验收入库，会计分录：

借：材料采购30000

应交税费——应交增值税（进项税额）3900

贷：应收票据25000

银行存款8900