每个公司都有筹建期，特别是一些制造型企业，筹建期可能还非常长，因为制造企业有生产基地，从土地平整到厂房建设，设备安装，这是有周期的。本文和大家一起聊聊筹建期、开办费以及开办费的税会差异问题。

一、关于企业筹建期如何确定？

解析：筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。

目前主要有三种执行口径，分别是领取营业执照之日、取得第一笔收入之日、开始投入生产经营之日。

建议发生筹建的企业应与当地主管税务机关沟通，确认筹划期的执行口径，避免涉税风险。

二、开办费的核算范围

（一）企业筹建期间发生的以下支出可以计入开办费的费用：

1.筹建人员开支的费用。如：员工的工资、福利、保险、公积金、差旅费等等；

2.企业登记、公证的费用。如：工商登记费用、验资费用、评估费用、税务登记费用等；

3.筹资的费用。如：筹集资金发生的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等；

4.人员的培训费。如筹建期间员工外出学习的费用，或者专家到单位技术指导和培训的费用等；

5.企业资产的摊销、报废和毁损。

6.其他的费用。如：办公费、业务招待费、广告费、印花税、车船税、通行费等等。

（二）企业筹办期间发生的以下支出不得计入开办费的费用：

1.取得资产发生的费用。如：购买固定资产和无形资产所发生的运输费、安装费、保险费和购建时发生的职工薪酬；

2.为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。

3.投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不能计入开办费，应由出资方自行负担。

4.以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。

三、会计处理

根据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》，管理费用的主要账务处理的第一条明确规定：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

补充：在《企业会计制度》中，将开办费列入“长期待摊费用”科目中，于开始生产经营的当月一次性转入管理费用——开办费；

而在《企业会计准则》《小企业会计准则》中，则将开办费列入“管理费用”科目中，不再作为“长期待摊费用”或“递延资产”，直接将其费用化，统一在“管理费用”会计科目核算。

所以对于企业会计准则和小企业会计准则来说，我们筹建期发生了费用，那就是

借：管理费用-开办费-工资、办公费等等

贷：银行存款

如果是企业会计制度，那就是

借：长期待摊费用

贷：银行存款

四、税务处理

（1）企业筹建期是否需要所得税汇算清缴？

解析：根据《企业所得税法》第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。《企业所得税法实施条例》第一百二十九条规定，企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照《企业所得税法》第五十四条规定的期限，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

因此，根据上述规定，企业筹建期应进行企业所得税年度汇算清缴。

（2）开办期是否计入亏损弥补期？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号文规定：七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题。企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行。

（3）新办企业发生的开办费如何处理?怎样摊销开办费？

企业对于开（筹）办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年，但一经选定，不得改变，在填写a105080表的“长期待摊费用”项目时，填写到“（四）开办费”行相应的栏次。

财务工作中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？

五、税会差异处理

（一）一般的开办费

案例：a公司2019年1月开始筹建，2019年12月底尚未完成筹建，2019年发生办公费、筹建人员工资等费用100万。

借：管理费用-开办费-工资、办公室等项目100万

贷：银行存款100万