实际利率法又称“实际利息法”,是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算,按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额,即为本期摊销的溢价或折价。
实际利率法会计分录如下所示:
1、企业延期付款购买固定资产且超过正常信用条件
(1)购入固定资产时
借:固定资产(需延期支付的购买价款的现值+相关税费)
未确认融资费用(需延期支付的购买价款与其现值之差)
贷:长期应付款(需延期支付的购买价款)
银行存款(运输费等相关税费)
注意:“长期应付款”扣减“未确认融资费用”后的金额相当于未归还的借款本金。
(2)各期末支付价款时
借:长期应付款(本期支付的价款)
贷:银行存款(本期支付的价款)
同时,
借:财务费用或在建工程(按实际利率法计算的本期分摊额)
贷:未确认融资费用(按实际利率法计算的本期分摊额)
注意:每期支付的价款实际包含本金和利息两部分,因此,随着每期对价款的支付,尚未归还的本金在逐渐减少,分摊的融资费用也在逐渐减少。各期应分摊的融资费用等于期初尚未归还的本金乘以实际利率。本例中各期计提折旧的会计分录予以省略。
2、融资租入固定资产
(1)租赁开始日取得融资租入固定资产时
借:固定资产——融资租入固定资产(成本=租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者+初始直接费用)
未确认融资费用(倒计的平衡数)
贷:长期应付款(最低租赁付款额)
银行存款(支付的初始直接费用)
注意:最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
(2)各期末支付租金时
借:长期应付款(本期支付的租金)
贷:银行存款(本期支付的租金)
同时,
借:财务费用(同贷方金额)
贷:未确认融资费用(按照实际利率法计算的本期分摊额)
注意:实际利率法(分摊率)要具体区分4种情况加以确定。即:分摊率可以是“租赁内含利率”、“合同规定利率”、“银行同期贷款利率”和“重新计算的分摊率(能够使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率)”中的一种,但具体是哪种利率,应根据具体情况确定。本例中各期计提折旧的会计分录予以省略,但应注意融资租入固定资产折旧年限的确定需区分两种情况。
3、特殊行业购买存在弃置费用的固定资产
(1)购买固定资产时
借:固定资产(实际支付的价款+弃置费用的现值)
贷:银行存款(实际支付的价款)
预计负债(弃置费用的现值)
注意:弃置费用不等于清理费用,区别至少有两点:一是弃置费用与成本确定有关,清理费用与成本确定无关;二是计算折旧时不从原价中扣减弃置费用,但要在原价基础上加清理费用。带弃置费用的固定资产仍可以有清理费用。弃置费用的现值相当于借款本金,弃置费用总额相当于本利和。
(2)各期采用实际利率法计提利息费用时
借:财务费用(本期计提额=预计负债期初摊余成本×实际利率)
贷:预计负债(同借方金额)
注意:针对弃置费用每期计提的利息并不支付,因而相当于继续增加预计负债。下期计提利息时需要将原来已计提的利息包括在内,相当于“利滚利”,因而各期计提的利息在逐渐增加,“预计负债”科目的金额也在逐渐增加,直到等于弃置费用总额。本例中各期计提折旧的会计分录予以省略。
(3)使用期满,实际支付弃置费用时
借:预计负债(弃置费用总额)
贷:银行存款(同借方金额)
4、持有至到期投资的后续计量
资产负债表日计算利息
(1)分期付息、一次还本债券投资
借:应收利息(按票面利率计算确定)
贷:投资收益(按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定)
持有至到期投资-利息调整(或在借方)(二者的差额)
(2)一次还本付息债券投资
借:持有至到期投资-应计利息(按票面利率计算确定)
注意:本例中持有至到期投资核算的其他分录省略。
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