第五章收入、费用和利润

收入

一、销售商品收入

1.①借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

【步骤】确认收入、结转成本。

2.如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件中的任何一条，均不应确认收入。

借：发出商品（成本价）

贷：库存商品
符合收入确认条件时：确认收入，结转成本。

借：主营业务成本

贷：发出商品

如果纳税义务已经发生——计算增值税
借：发出商品（成本价）
贷：库存商品

同时：
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

如果纳税义务未发生——不计算增值税

3.（1）销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；

借：银行存款等

贷：主营业务收入（扣除折让后的净额）

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

借：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

贷：银行存款等

4.现金折扣

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

5.采用预收款方式销售商品的处理

借：银行存款

贷：预收账款

发货时满足收入确认条件时：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

收到余款时：

借：银行存款

贷：预收账款

6.采用支付手续费方式委托代销商品

步骤

委托方

受托方

1.委托方发出商品

不确认销售商品收入，移库处理

借：委托代销商品（成本价）

贷：库存商品（成本价）

【注意】不影响存货总额

借：受托代销商品（售价）

贷：受托代销商品款（售价）

【注意】不影响存货总额

2.受托方对外销售

无

借：银行存款

贷：受托代销商品（售价）

应交税费——应交增值税（销项税额）

3.委托方收到代销清单

借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本
贷：委托代销商品

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

受托代销商品款

贷：应付账款

4.确认手续费

借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收账款

借：应付账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

5.收到货款时

借：银行存款

贷：应收账款

借：应付账款

贷：银行存款

7．销售材料等其他日常活动

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

二、提供劳务

归集时：

借：劳务成本（归集发生额）

贷：银行存款等

确认收入时：

借：银行存款等

贷：主营（其他）业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营（其他）业务成本

贷：劳务成本

三、让渡资产使用权收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：周转材料/累计折旧/累计摊销

费用

1．营业成本

销售材料等的成本

借：其他业务成本

贷：原材料/累计折旧/摊销/周转材料

2.税金及附加

计算应交消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇城镇土地使用税、车船税等

借：税金及附加

贷：应交税费

期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：税金及附加

3.期间费用

销售费用、财务费用、管理费用

（小菜馆）

【注意】车间固定资产维修费和车间不需用（闲置）固定资产的折旧计入管理费用

利润

一、利润的三大层次

1.营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－信用减值损失-资产减值损失＋投资收益（减损失）＋公允价值变动收益（减损失）+资产处置损益（减损失）+其他收益

【口诀】二营三费四益加减值

2.利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出

3.净利润＝利润总额-所得税费用

二、营业外收支

营业外收入：

非流动资产毁损报废收益（非人为）

盘盈利得（现金）

接受捐赠利得

非货币性资产交换利得

债务重组利得

确实无法支付的应付账款

营业外支出：

非流动资产毁损报废损失（非人为）

盘亏损失（固定资产、存货）

公益性捐赠支出

非货币性资产交换损失

债务重组损失

罚款支出

非常损失

三、所得税费用

所得税费用=当期所得税+递延所得税（会计与税务局想法不一致）

当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率。

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税

递延所得税=（递延所得税负债年末数-递延所得税负债年初数）-（递延所得税资产年末数-递延所得税资产年初数）=没交-已交

四、本年利润

表结法（养猪）

（每月）各损益类科目本月发生额和月末累计余额——本年累计数栏——（年底）本年利润

账结法（养奶牛）

（每月）各损益类科目的余额——（每月）本年利润——（年底）本年利润

【口诀】

表姐养猪年底宰；

张姐养牛月挤奶。

账务处理

借：本年利润

贷：费用损失等

借：收入利得等

贷：本年利润

余额贷方表示盈利，借方表示亏损

第六章财务报表

资产负债表

一、根据总账科目余额填列。

根据单一总账科目余额填列：短期借款、资本公积等

根据多个总账科目余额填列：货币资金（货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金）

二、根据明细账科目余额计算填列。

应收票据及应收账款=应收票据+应收（借）+预收（借）-坏账准备

预付款项=应付（借）+预付（借）-坏账准备

应付票据及应付账款=应付票据+应付（贷）+预付（贷）

预收款项=预收（贷）+应收（贷）

开发支出（资产）项目应当根据"研发支出"科目中所属的"资本化支出"明细科目期末余额填列。以及未分配利润和应付职工薪酬。

三、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

长期借款=长期借款-一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款

其他非流动资产=有关科目-一年内（含1年）收回数后的金额

其他非流动负债=有关科目-一年内（含1年）到期偿还数后的金额

四、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

应收票据及应收账款=应收票据+应收（借）+预收（借）-坏账准备

其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备

在建工程=在建工程-在建工程减值准备

固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备+/-固定资产清理

无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备投资性房地产

投资性房地产=投资性房地产－投资性房地产累计折旧－投资性房地产减值准备（成本模式）

长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备

五、综合运用上述填列方法分析填列。

存货需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”“生产成本”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

【注意】

“未分配利润”项目：

（1）如果是在年末应该根据“利润分配——未分配利润”科目余额直接填列；

（2）如果不是在年末，则要根据“利润分配——未分配利润”和“本年利润”科目余额计算填列。

利润表

第一步，营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－信用减值损失-资产减值损失＋投资收益（减损失）＋公允价值变动收益（减损失）+资产处置损益（减损失）+其他收益=营业利润

第二步，营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额；

第三步，利润总额-所得税费用=净利润（或净亏损）；

第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益；

第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算综合收益总额。

所有者权益变动表

（1）综合收益总额；

（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；

（4）提取的盈余公积；

（5）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

附注

（一）企业的基本情况

（二）财务报表的编制基础

（三）遵循企业会计准则的声明

（四）重要会计政策和会计估计

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

（六）报表重要项目的说明

（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

（八）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。

第七章管理会计

货币时间价值

i为利息；

f为终值；

p为现值；

a为年金值；

i为利率(折现率)；

n为计算利息的期数。

1．复利终值

f＝p（1＋i）ⁿ

（1＋i）ⁿ为复利终值系数，记作（f／p，i，n）

2.复利现值

p＝f／（1＋i）ⁿ

1／（1＋i）ⁿ为复利现值系数，记作（p／f，i，n）

【注意】复利现值和复利终值系数互为倒数

3．普通年金终值（期末）

fa＝a＋a（1＋i）＋a（1＋i）2＋a（1＋i）3＋…＋a（1＋i）n-1

（相当于多个复利终值加在一起）

fa=a*[（1＋i）n-1]÷i

[（1＋i）n-1]÷i称为“年金终值系数”，记作（f／a，i，n）

4.预付年金终值（期初）

fa=a*【[（1＋i）n-1]÷i】*（1＋i）

＝a*（f／a，i，n）*（1＋i）

5.普通年金现值（相当于多个复利现值相加）

pa＝a（1＋i）－1＋a（1＋i）－2＋a（1＋i）－3＋···＋a（1＋i）-n

=a*[1－（1＋i）-n]÷i

=a*（p／a，i，n）

式中[1－（1＋i）-n]÷i称为“年金现值系数”，

记作（p／a，i，n）

6.预付年金现值

pa＝a＋a（1＋i）－1＋a（1＋i）－2＋a（1＋i）－3＋…＋a（1＋i）－（n-1）

=a*（p／a，i，n）*（1+i）

=a*[（p／a，i，n-1）+1]

【注意】预付年金无论现值还是终值，都是普通年金系数*（1+i）

7.永续年金现值

pa（n→∞）＝a×[1-（1+i）-n]÷i=a÷i=a/i

成本会计

一、辅助生产费用分配：

1.直接分配法（一致对外，无私奉献）

2.交互分配法（攘外必先安内）

3.计划成本分配法（差额计入管理费用）

4.顺序分配法（“少先”队员）

5.代数分配法（设立方程组）

二、废品损失

废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

废品损失除了计入原材料、其他应收款，其他的结转入生产成本。

【注意】不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反映在“原材料”和“基本生产成本”科目中。

三．停工损失

停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。

停工损失除了计入其他应收款，其他的结转到生产成本、营业外支出。

【注意】不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。

四、完工产品和在产品之间费用的分配

①不计算在产品成本法

②在产品按固定成本计价法

③在产品按所耗直接材料成本计价法

④约当产量比例法

⑤在产品按定额成本计价法

⑥定额比例法

⑦在产品按完工产品成本计价法

五、联产品的分配

相对销售价格分配法

实物量分配法等