最近一般纳税人的醉八仙酒厂生意做的风生水起，2023年6月向小规模纳税人小肥羊餐饮企业销售白酒，并开具普通发票上注明金额92800元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。

 

酒厂老板对餐饮老板说：李大哥，白酒的发票已经开给你了，价款税款都有，这包装物的押金你就给价款还没给税款呢，一会儿你记得转给我。

餐饮老板：

包装物押金都给你了，再给你税款？不可能！

醉八仙老板回来问会计到底怎么回事，会计说道：

老板，啤酒黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。并且逾期包装物押金为含税收入，需要换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用的税率。所以，销项税额=（92800+2000）/（1+13%）=10906.19

知识拓展:如果本文题目是啤酒、黄酒等一般包装物没有逾期的话，就只需要计算货物的税额了不需将包装物押金并入销售额计算。

脉络梳理

1、包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额，计算销项税额。

2、销售货物收取的包装物押金，单独记账核算且未逾期的，不并入销售额征税；因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。（啤酒、黄酒及非酒类货物适用）

【提示1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。

【提示2】逾期包装物押金为含税收入，需要换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用的税率。

3、酒类产品：

啤酒、黄酒：按是否逾期处理；

啤酒黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

全文总结

时点

一般包装物押金，啤酒、黄酒

除啤酒、黄酒外的其他酒类产品包装物押金

收取时

不缴纳增值税

缴纳增值税（押金需换算为不含税金额）

逾期或超过1年时

缴纳增值税（押金需换算为不含税金额）

不缴纳增值税

有理有据让人信服

一、根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》(国税发[1993]154号)

第二条第（一）项规定：“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。”

二、根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函2004）827号规定：“......

纳税人为销售货物而收取的押金，无论包装物使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征收增值税

本通知自2004年7月1日起执行。”

三、根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发（1995）192号）规定：“三、关于酒类产品包装物的征税问题

从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税”

四、根据《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发〔1996〕155号）规定：“一、增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额计征增值税。”