一、外币财务报表的折算的一般原则

（一）境外经营财务报表的折算

企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。

【提示】母公司应分担的外币报表折算差额在资产负债表中“其他综合收益”项目下列报。

比较财务报表的折算比照上述规定处理。

企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。

【例题·多选题】企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（）。（2016年）

a.固定资产

b.未分配利润

c.实收资本

d.应付账款

【答案】ad

【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

【例题·多选题】企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。（2015年）

a.固定资产

b.应付账款

c.营业收入

d.未分配利润

【答案】ab

【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项a和b正确，选项d错误；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选项c错误。

【例题·多选题】下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。（2013年）

a.外币报表折算差额应在所有者权益项目下列示

b.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算

c.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算

d.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算

【答案】acd

【解析】资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项c和d正确，选项b错误；外币报表折算差额在其他综合收益项目列示，选项a正确。

【例题·判断题】企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）（2012年）

【答案】×

【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

其他综合收益为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。

【例题·单选题】对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。（2018年）

a.固定资产

b.管理费用

c.营业收入

d.盈余公积

【答案】a

【解析】外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

【例题·多选题】下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（）。（2018年）

a.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算

b.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算

c.“长期借款”项目按照借款的即期汇率折算

d.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算

【答案】bd

【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项c错误；利润表中的收入及费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率的近似汇率折算，选项a错误。

【例题·判断题】企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。（）（2014年）

【答案】×

【解析】企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下作为“其他综合收益”列示。

（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理

企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。

企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：

1.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。

2.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。

如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。

【提示】作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并财务报表角度，长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。

【例题·判断题】企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。（）（2013年）

【答案】√

【解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。

【例题·多选题】下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，错误的有（）。

a.外币财务报表折算差额在合并资产负债表的负债中单列项目列示

b.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算

c.少数股东应分担的外币财务报表折算差额在合并资产负债表少数股东权益项目列示

d.利润表中营业收入项目的本年金额按年末资产负债表日的即期汇率折算

【答案】abd

【解析】外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列示，选项a错误，选项c正确；资产负债表所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项b错误；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，选项d错误。

二、境外经营的处置

企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的其他综合收益，转入处置当期损益。

【例题·判断题】企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。（）（2018年）

【答案】√

【例题·单选题】下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。（2010年）

a.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

b.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算

c.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

d.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部其他综合收益转入当期损益

【答案】d

【解析】选项d，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本企业的记账本位币计量时，其差额计入资产负债表中所有者权益下“其他综合收益”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。