同一控制下的企业控股合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

 

【例3】a、b公司同为甲公司的子公司。2008年3月1日，a公司与b公司达成合并协议，约定a公司以库存商品、固定资产和银行存款2000万元向b公司投资，占b公司股份总额的70%。2008年3月1日，b公司所有者权益总额为5000万元；a公司参与企业合并的库存商品账面价值为600万元，增值税进项税额为102万元，固定资产原价为1500万元，已计提折旧500万元，未计提固定资产减值准备。假定a公司所有者权益中资本公积余额为300万元。

要求，根据有关资料编制a公司企业合并的会计分录。

（1）清理固定资产时

借：固定资产清理　10000000

累计折旧5000000

贷：固定资产　15000000

（2）确认投资成本时

借：长期股权投资——投资成本（5000×70%=3500）35000000

资本公积　2023000

贷：固定资产清理10000000

库存商品6000000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　1020000

银行存款20000000